Общее в способах приобретения объектов основных средств. Основные средства в бухгалтерском учете

Содержание
  1. Учет поступления основных средств
  2. Поступление основных средств: счет 08
  3. Оформление поступления основных средств за плату
  4. Пример 1
  5. Учет поступления основных средств при вкладе в УК
  6. Пример 2
  7. Безвозмездное поступление основных средств: проводки
  8. Пример 3
  9. Оприходование неучтенного объекта ОС
  10. Поступление основных средств: документы
  11. Выбытие основных средств
  12. Учет приобретения основных средств
  13. Расходы, включаемые в первоначальную стоимость
  14. Поступление основных средств безвозмездно
  15. Создание основного средства собственными силами
  16. Учет поступления основных средств в организации, их стоимость, бухгалтерские проводки
  17. На основании каких документов регламентируется поступление основных средств
  18. Первоначальная стоимость ОС
  19. Аналитический и синтетический учет ОС
  20. Способы поступления ОС
  21. Приобретение у поставщика
  22. Строительство ОС
  23. ОС в качестве вклада в уставный капитал
  24. Оприходование неучтенных ОС по итогам инвентаризации
  25. Получение ОС безвозмездно
  26. Получение по договору мены

Учет поступления основных средств

Общее в способах приобретения объектов основных средств. Основные средства в бухгалтерском учете

Ни одно производство не может существовать без основных фондов. Приобретать их компания может по-разному, а в зависимости от способа приобретения изменяется порядок установления первоначальной стоимости актива и формируются записи в учете. О возможных вариациях прихода ОС и сопровождающих его бухгалтерских проводках расскажет данная публикация.

Поступление основных средств: счет 08

В бухгалтерском учете поступления основных средств неизменным правилом, действующим при любой версии прихода ОС, является аккумулирование первоначальной стоимости по дебету сч. 08.

Именно с него на дату введения объекта в работу образовавшаяся цена актива списывается проводкой Д/т 01 К/т 08. До этого момента первоначальная стоимость формируется переносом затрат с различных счетов.

Поступление основных средств в компании осуществляется:

  • За плату;
  • Безвозмездно;
  • Взносом в уставной капитал предприятия.

Рассмотрим каждый вариант более детально.

Оформление поступления основных средств за плату

Цена приобретенного по договору купли-продажи ОС слагается из реальных затрат компании непосредственно на приобретение (изготовление), транспортировку и доведение актива до нормального для эксплуатации состояния. В нее включаются также суммы, уплачиваемые подрядчикам и консультантам, невозмещаемые и таможенные сборы/пошлины, вознаграждения посредникам.

При покупке ОС первоначальная стоимость «собирается» по дебету сч. 08 с кредита счетов 60, 76, др.

Пример 1

Фирма приобрела станок за 360 000 руб., в т.ч. НДС 20% – 60 000 руб. Доставка станка стоила компании 30 000 руб. без НДС, а установка и пуско-наладочные работы – в 12 000 руб. без НДС. Бухгалтер оформил покупку проводками:

Операции Д/тК/тСумма
Приобретен станок0860300 000
НДС учтен196060 000
Учтены затраты:
– по транспортировке087630 000
– по пуску и наладке087612 000
НДС принят к вычету681960 000
Станок введен в работу (300 000 + 30 000 + 12 000)0108342 000

Таким же образом формируют стоимость объекта, возводимого (изготавливаемого) своими силами – хозспособом.

Лишь кроме счетов расчетов в образовании цены актива будут участвовать и затраты, связанные с его созданием, например, материалы, зарплата персонала, отчисления, износ используемых в образовании нового имущества оборудования и т.п.

– Д/т 08 К/т 02, 10, 23, 69, 70. При возведении инвестиционного актива в его стоимость могут включаться проценты по долго- и краткосрочным кредитам – Д/т 08 К/т 66,67.

Учет поступления основных средств при вкладе в УК

При получении ОС в качестве взноса в УК фирмы его стоимость устанавливается независимым оценщиком и согласуется учредителями. Здесь действует правило: приглашение специалиста для оценки объекта, внесенного в УК, имущественного вклада обязательно. Подобное поступление ОС фиксируется в учете записью Д/т 08 К/т 75.

К сведению! При получении имущества вкладом в УК от фирмы-плательщика НДС, получатель имеет право на возмещение предъявленного ему НДС, который раньше уже восстанавливался.

Пример 2

ООО получено оборудование как вклад в свой УК. Его оценка – 200 000 руб. Сумма НДС, ранее восстановленная участником и предъявленная компании, составляет 36000 рублей. Проводки в компании-получателе будут следующими:

Операции Д/тК/тСумма
Получено ОС как взнос в УК0875200 000
Учтен НДС198336 000
НДС возмещен681936 000
Оборудование введено в состав ОС0108200 000

Безвозмездное поступление основных средств: проводки

Первоначальной стоимостью подаренного (обычно на основании договора дарения) актива признается его рыночная цена на дату принятия к учету на сч. 08 с кредита сч. 98. Впоследствии доходы будущих периодов списываются при начислении износа на прочие доходы.

Пример 3

Компанией безвозмездно получен актив. Его текущая стоимость составила 400000 руб., срок эксплуатации – 40 месяцев. Проводки:

Операции Д/тК/тСумма
Получен объект0898400 000
ОС учтено0108400 000
Ежемесячное начисление амортизации (400000 / 40 мес.)200210 000
Начисленная за месяц амортизация признается доходом текущего периода9891/110 000

Оприходование неучтенного объекта ОС

Случается, что при проведении инвентаризации имущества, выявляются неучтенные объекты. Часто это сооружения (например, различные эстакады, вышки-лейтеры и др.), изготовленные в цехах компании и используемые в производстве, но не учтенные в составе ОС предприятия в силу различных обстоятельств.

Первоначальную стоимость таких объектов определяют, как рыночную, на момент оприходования, а к учету принимают, задействовав счет прочих доходов:

Операции ДК
Установлены неучтенные активы0891/1
Ввод объекта в состав ОС0108

Поступление основных средств: документы

Несмотря на различие в способах получения ОС в предприятие, поступление объектов документально оформляется одинаково – унифицированными актами приема-передачи формы ОС-1 (в различных интерпретациях, зависящих от вида актива). Кроме того, на каждый объект ОС составляется карточка инвентарного учета формы ОС-6, где указываются все технические характеристики, стоимость, начисленная амортизация, СПИ.

Выбытие основных средств

Причин, по которым ОС списывается с учета также несколько: имущество может быть продано, ликвидировано из-за того, что стало непригодным к использованию, износилось физически или морально, т. е. его эксплуатация признана неэффективной.

Реализация ОС оформляется договором купли-продажи, где оговаривается стоимость имущества и все остальные аспекты сделки. Выручка от продажи учитывается в периоде проведения реализации, а отражается на сч. 91:

ОперацияД/тК/т
Списаны:
– стоимость объекта на субсчет выбытия ОС01/В01
– износ накопленный0201/В
– остаточная стоимость91/201/В
– дооценка (если была)8384
– расходы, понесенные при продаже ОС91/220, 26, 44, 60, 76
Начислен НДС на проданный актив91/268

По объектам, подлежащим ликвидации, существует специальная процедура: комиссия, учитывая причину выбытия, оценивает состояние актива, определяет возможность его дальнейшего использования, либо приходования полезных остатков от выбытия. Все эти аспекты, а также полная информация об объекте, фиксируют в акте на списание формы ОС-4. Все доходы и расходы, понесенные при ликвидации актива, отражаются в периоде ее проведения на сч. 91. Проводки:

ОперацииД/тК/т
Списаны:
– первоначальная стоимость ОС01/В01
– износ0201/В
– остаточная стоимость91/201/В
Учтены затраты по ликвидации ОС91/220, 26, 60, 76
Оприходованы полезные остатки и материалы1091/1

Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-postupleniya-osnovnyh-sredstv

Учет приобретения основных средств

Общее в способах приобретения объектов основных средств. Основные средства в бухгалтерском учете

Основные средства в учете отражаются по первоначальной стоимости. В балансе будет указываться их остаточная стоимость (первоначальная минус амортизация).

Определение 1

Первоначальная стоимость – сумма затрат на приобретение или создание основного средства. Зависит от того как основное средство получено:

  • за деньги;
  • в качестве взноса в уставный капитал;
  • безвозмездно;
  • создано силами предприятия.

Согласно правилам бухгалтерского учета первоначальная стоимость включает все расходы, связанные с покупкой.

Расходы, включаемые в первоначальную стоимость

К расходам, включаемым в первоначальную стоимость относятся:

  • сумма за исключением НДС (принимаемого к вычету), уплаченная продавцу основного средства;
  • невозмещаемые налоги и госпошлины;
  • стоимость строительных работ в рамках договора подряда или других договоров;
  • таможенные сборы и пошлины;
  • доставка, доработка (монтаж основного средства);
  • суммы уплаченные за посреднические услуги, консультационные, информационные;
  • проценты кредитов;
  • отрицательные суммовые разницы;
  • прочие затраты по приобретению.
  • Курсовая работа 440 руб.
  • Реферат 280 руб.
  • Контрольная работа 230 руб.

Все эти затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета зависят от вида имущества):

  • 08-1 «Приобретение земельных участков»;
  • 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
  • 08-4 «Приобретение отдельных видов основных средств»;
  • 08-7 «Приобретение взрослых животных».

Организации платящие НДС, сумму налога в стоимость основного средства не включают, она учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Сумму принимают к налоговому вычету, после оприходования основного средства.

Если организация не платит НДС, сумма налога увеличивает стоимость основного средства, к вычету такая сумма не принимается.

Покупка отражается следующими проводками:

  • Дт 08-1, -2, -7 – Кт 60 (71, 76 …) – учитываются затраты по покупке основного средства;
  • Дт 19-1 Кт 60 (71, 76) – учитывается НДМ по затратам, в связи покупкой основного средства;
  • Дт 60 (71, 76 …) Кт 50 (51) – оплата основного средства поставщику и затрат связанных с покупкой;
  • Дт 01 Кт 08-1 (-2, -4, -7) –принятие объекта основного средства к учету;
  • Дт 68-Кт 19-1 принятие к вычету НДС.

Основное средство которое необходимо ставить на государственную регистрацию учитывается на специальном субсчете (недвижимость, автотранспорт).

Определение 2

Недвижимость – это объекты, которые вязаны с землей. Их невозможно переместить (водные объекты, лес, многолетние насаждения, здания, сооружения).

Некоторые объекты (не недвижимость), тоже должны проходить государственную регистрацию (оборудование для производства этилового спирта).Пока основное средство не пошло государственную регистрацию оно учитывается на счете 08, а после переводится на 01.

Приобретаемое имущество может быть не новым а уже бывшим в эксплуатации. Первоначальная стоимость будет определяться по цене и покупки и затратам на его приобретение. Отражается такая покупка как и покупка нового основного средства.

Сумма амортизации начисленная прежним владельцем не учитывается. Но сведения о длительности использования нужны для правильного отражения в учете, и при начислении амортизации.Поступление основного средства как часть уставного капитала.

Полученные основные средства учитываются по согласованной с учредителями стоимости. Для акционерных обществ такую оценку должны проводить экспертные независимые организации.

В учете получают следующее отражение:

  • Дт 75-1 Кт 80 – отражена задолженность в уставный капитал
  • Дт 08 Кт 75-1 – получение оборудования в счет вклада
  • Дт 01 – Кт 08 – принятие оборудования в эксплуатацию.

Поступление основных средств безвозмездно

Цена на такие средства определяется по рыночной стоимости на аналогичные средства.

Отражаются такие средства как:

  • Дт 08 – Кт 98-2 – получение основных средств безвозмездно
  • Дт 01 – Кт 08 – введение таких средств в эксплуатацию.

Получать основные средства организация может от физических лиц, государственных и муниципальных предприятий.

Если основное средство учитывается в составе доходов будущих периодов, то оно списывается по мере начисления амортизации:

  • Дт 20 (23, 44) – Кт 02 – начисление амортизации полученных безвозмездно основных средств.
  • Дт 98-2 – Кт 91-1 – доля доходов будущих периодов.

Полученные безвозмездно ценности не учитываются для целей налогообложения.

Создание основного средства собственными силами

Основное средство может быть построено двумя способами:

  • подрядным (сторонний подрядчик)
  • хозяйственным (самостоятельно).

Первоначальная стоимость складывается из всех затрат на строительство и ввод в эксплуатацию. После завершения работ по строительству оформляется акт в котором указывается сметная стоимость. На основании этого делаются проводки:

  • Дт 08 – Кт 60 – отражение стоимости строительных работ;
  • Дт 19 – Кт 60 – учтена НДС.

При хозяйственном методе все работы проводятся самостоятельно. Все затраты учитываются на счете 08. В учете это отражается как:

  • Дт 08 – Кт 10 (02, 70, 69).

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/uchet_priobreteniya_osnovnyh_sredstv/

Учет поступления основных средств в организации, их стоимость, бухгалтерские проводки

Общее в способах приобретения объектов основных средств. Основные средства в бухгалтерском учете

Хозяйствующие субъекты в своей деятельности для осуществления выбранных направлений бизнеса используют основные фонды, с помощью которых создается конечный продукт, оказывается услуга или выполняется работа. Компании периодически осуществляют пополнение таких объектов. Рассмотрим подробнее каким образом это имущество появляется и как нужно организовывать учет поступления основных средств.

На основании каких документов регламентируется поступление основных средств

К регламентирующим документам, которые используются как основания для отражения основных средств в бухгалтерском и налоговом учете на предприятии, можно отнести:

  • Закон «О бухучете» № 402 ФЗ — в этом акте определяются принципы ведения бухучета и основные понятия.
  • Налоговый кодекс РФ — в данном акте закрепляются общие понятия ОС и процедуру учета такого рода объектов в налоговом учете.
  • Положение по ведению бухучета и бухотчетности в России №34 — в этом акте определяется понятие ОС, а также выводится классификация данных объектов.
  • ПБУ 61 – это ведущий регламентирующий акт, определяющий не только что такое основные фонды, но и устанавливающий правила их оценки, учета, оформления при помощи документов и т. д.
  • Методические указания по ведению учета ОС № 91 — в этом акте закрепляются главные методики учета ОС, и еще рассматриваются особенности отдельных операций по учету ОС.
  • План счетов бух учета и инструкция по его применению № 94н — определяет счета, на которых осуществляется учет ОС, а также устанавливает типовые корреспонденции этих счетов с другими счетами бухучета.

Внимание! При отражении поступления ОС могут использоваться и другие нормативные акты, например, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в части возникновения доходов и расходов, которые возникают при покупке объектов ОС, а также методическое указание по проведению инвентаризации.

Первоначальная стоимость ОС

Важной характеристикой объекта ОС выступает его первоначальная стоимость. Она исходит из суммы затрат компании на покупку данного имущества. Складывается эта стоимость путем суммирования непосредственных затрат на покупку ОС, а также расходов на его монтаж, доставку, оформление, регистрацию и т. д.

Формируется она на основе сведений первичной документации, поступающей при покупке объекта. Источники поступления основных средств влияют на процесс формирования первоначальной цены объекта.

Если объект поступает по договору купли-продажи, то основная для первоначальной стоимости исходит из цены покупки объекта и услуг по его доставке.

Если средство создается в организации (например, постройка здания), первоначальная стоимость отражает вложения компании на создание объекта. Когда ОС создается за счет своих сил, то это прежде всего цена материалов и выплаты на оплату труда. При привлечении подрядчиков — больший объем первоначальной стоимости приходится на цену услуг по договорам подряда.

ОС может поступить в организацию в форме вклада одного из собственников компании. Тогда первоначальная стоимость назначается путем денежной оценки объекта согласованной учредителями.

При приходе ОС на безвозмездной основе, его первоначальная цена рассчитывается как текущая рыночная стоимость похожего имущества на день оприходования.

Возможно, что за ОС компания расплачивается не денежными средствами, а какими-то иными материальными ценностями (например, договор мены), тогда первоначальная цена такого рода имущества равна стоимости переданных за него объектов.

Внимание! Первоначальная цена ОС сохраняется за ним до факта его выбытия.

Аналитический и синтетический учет ОС

Учет ОС ведется на основе Плана счетов на следующих синтетических счетах:

  • Счет 01 «Основные средства» – показываются объекты основных средств в разрезе их разновидностей по первоначальной стоимости. Аналитический учет выполняется по разновидностям: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, прочие. Существует также аналитический счет для отражения списания объектов ОС (01/9).
  • Счет 02 «Амортизация основных средств» – показываются ОС в размере накопленной амортизации (то есть перенесенной на расходы части цены объекта). Аналитический учет выполняется аналогично, как и у сч.01
  • Счет 03 «Доходные вложения» – используется для учета ОС приобретенных для получения дохода путем передачи их в аренду. Аналитический учет выполняется либо по видам ОС либо по арендаторам.
  • Счет 07 «Оборудование к установке» – учитываются объекты ОС, для которых нужно проводить монтаж. Аналитический учет осуществляется по видам объектов.
  • Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – применяется для накопления первоначальной цены поступающих объектов. Здесь аккумулируются все расходы, связанные с покупкой ОС. Аналитический учет выполняется по видам вложений.

Способы поступления ОС

Источник прихода в организацию объекта ОС может быть различным. В любом случае его первоначальная цена будет аккумулироваться на счете 08, а после уже переноситься на счет 01.

Приобретение у поставщика

Этот способ поступления ОС является самым распространенным. В таком случае первоначальной ценой будет выступать размер затрат компании на покупку данного объекта, за исключением налоговых платежей.

Приход ОС оформляется стандартными документами:

  • ОС-1 – при приходе ОС за исключением здания либо сооружения;
  • ОС-1а — при поступлении здания или сооружения;
  • ОС-1б — при приходе сразу группы средств, исключая здания, сооружения;
  • ОС-6 — инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1.

Покупка и ввод объекта ОС выполняется проводками:

ДебетКредитОперация
0860Принято на учет приобретенное ОС
1960Принят на учет входящий НДС по операции приобретения
0860, 76Приняты на учет дополнительные расходы по доставке, пуско-наладке и т. д.
6819Произведен зачет НДС
0108Объект ОС отправлен в эксплуатацию

Строительство ОС

Компания может получить ОС как результат капитального строительства. В такой ситуации его первоначальная цена будет исходить из всех расходов, какие были понесены на материалы, их транспортировку до места работ, а также стоимости подрядных работ.

В момент получения здания это необходимо документально оформить:

  • Акт КС-11 или КС-14 — в момент приемки законченного объекта от подрядчика;
  • ОС-1а — при поступлении здания или сооружения;
  • ОС-6 — инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1а.

Объект должен ставиться на учет сразу после оформления упомянутых документов. Выполнение процедуры государственной регистрации прав на собственность не оказывает влияния на день принятия на учет.

При постройке и передаче в эксплуатацию составляются такие проводки:

ДебетКредитОперация
0860, 76Отнесена на учет стоимость работ по подрядам
0810Приняты на учет материалы, выданные для постройки объекта
0860, 76, 23, 25, 26Приняты на учет прочие затраты по постройке ОС
1960, 76, 23, 25, 26Взят к учету входящий НДС по работам, связанным с постройкой
0108Объект ОС принят на эксплуатацию
6819Произведен зачет НДС

ОС в качестве вклада в уставный капитал

ОС может прийти в организацию как вклад участника общества при создании уставного капитала. В виде первоначальной цены нужно брать стоимость, которая была установлена между учредителями путем переговоров. При этом такая цена не должна быть выше, чем результат независимой оценки, проведенной по закону при внесении неденежной доли в УК.

Если ОС передается как вклад в капитал от иной компании, и она является плательщиком НДС, то входящий налог можно в дальнейшем принять к вычету.

Приход ОС оформляется стандартными документами:

  • ОС-1 – при приходе ОС за исключением здания либо сооружения;
  • ОС-1а — при поступлении здания или сооружения;
  • ОС-1б — при приходе сразу группы средств, исключая здания, сооружения;
  • ОС-6 — инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1.

В бухучете выполняются такие проводки:

ДебетКредитОперация
0875Приход ОС как вклад в уставный капитал
0823, 25, 26, 60, 76Взяты на учет расходы по доведению переданного ОС до эксплуатационного состояния
1960, 76Учтен НДС по оказанным услугам по доведению ОС до пригодного состояния
1983Учтен НДС при передаче ОС как вклада от другой организации
0108ОС принято в эксплуатацию
6819Произведен зачет НДС

Оприходование неучтенных ОС по итогам инвентаризации

В соответствии с нормативными документами, организация обязана ежегодно проводить инвентаризацию ОС. Кроме этого, начало данной процедуры может быть инициировано приказом руководителя компании.

Инвентаризация обязательно проводится в присутствии специальной комиссии. В ее состав включаются представители бухгалтерии, материально-ответственные лица, сторонние, не являющиеся работниками фирмы.

Итоговые результаты инвентаризации вносятся в специальную ведомость по стандартизированной форме ИНВ-26.

Внимание! Если по результатам процедуры были выявлены ОС, которые не находятся на учете в организации, то их необходимо оприходовать в том же месяце. Если инвентаризация проводится перед утверждением годовой отчетности, то ее результаты отражаются в ней.

Для целей расчета налога на прибыль цена излишков ОС учитывается внутри внереализационных доходов.

Прием на учет на основе инвентаризационной ведомости производится стандартными бланками:

  • ОС-1 – при приходе ОС за исключением здания либо сооружения;
  • ОС-1а — при поступлении здания или сооружения;
  • ОС-1б — при приходе сразу группы средств, исключая здания, сооружения;
  • ОС-6 — инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1.

В бухучете это показывается следующим образом:

ДебетКредитОперация
0891Прием на учет объекта ОС, обнаруженного по итогам инвентаризации
0108Прием на эксплуатацию объекта ОС

Получение ОС безвозмездно

При безвозмездном получении ОС в виде его первоначальной цены используется рыночная цена на день дарения. Особенностью такого получения ОС будет отнесения его цены на доходы постепенно, по мере расчета амортизации объекта.

Ведущим документом, на основе какого выполняется дарение, является соответствующий договор. Помимо этого, передающая сторона оформляет первичный документ — счет-фактуру, либо товарную накладную.

Принимающая сторона на их основании ставит объект ОС на учет, составляя:

  • ОС-1 – при приходе ОС за исключением здания либо сооружения;
  • ОС-1а — при поступлении здания или сооружения;
  • ОС-1б — при приходе сразу группы средств, исключая здания, сооружения;
  • ОС-6 — инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1.

Бухгалтерские проводки составляются следующим образом:

ДебетКредитОперация
0898Получение ОС по договору дарения
0108Прием на учет как ОС
20, 23, 23, 25, 26, 4402Помесячный расчет амортизации
9891Часть стоимости основного средства принимается как прочий доход (в размере начисленной амортизации)

Получение по договору мены

Компания может стать обладателем ОС по договору, оплата по какому выполняется не в денежном виде. В результате ценой такого ОС будет считаться цена средств, переданных либо подлежащих передаче. При этом цена таких товаров должна быть выражена в цене, в какой они обычно продаются.

Операция должна сопровождаться составлением документов. В первую очередь, должен быть составлен сам договор мены.

Поступление в организацию ОС оформляется стандартными бланками:

  • ОС-1 – при приходе ОС за исключением здания либо сооружения;
  • ОС-1а — при поступлении здания или сооружения;
  • ОС-1б — при приходе сразу группы средств, исключая здания, сооружения;
  • ОС-6 — инвентарная карточка в момент составления акта ОС-1.

Учет такого рода поступления не отличается от поступления за обычную плату. При этом одновременно оформляются записи по реализации передаваемого имущества.

ДебетКредитОперация
6290Переданы товары в счет оплаты по договору
9043Списание себестоимости переданных товаров
9068Начисление НДС на стоимость продукции
0860Получение ОС по договору мены
1960Отражен НДС по полученному ОС
6062Произведен взаимозачет по договору мены
0108ОС принято на учет
6819Произведен зачет НДС

Помогите нам в продвижении проекта, это просто:
Оцените нашу статью и сделайте репост! (1 5,00 из 5)

Источник: https://buhproffi.ru/buhuchet/postuplenie-osnovnyh-sredstv.html

Юрист ответит
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: